可变现净值的确定原则如下:
(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货。
可变现净值=估计售价-估计的销售税费
(2)需要经过加工的材料存货。
判断:用其生产的产成品的可变现净值高于(产品)成本的,该材料仍然应当按照成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当按照可变现净值计量。
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-销售税费
(3)估计售价确定方法。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算。
企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的,超出合同部分的存货的可变现净值,应当以一般销售价格为基础计算。
需要注意的是,资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
资产负债表日,存货发生减值的,按存货可变现净值低于成本的差额,借记“资产减值损失”科目,贷记“存货跌价准备”科目。
【例10-1】假定A 公司2010年12 月31 日库存W 型机器10台,成本(不含增值税)为360 万元,单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定,2011年1 月20 日,A 公司应按每台30 万元的价格(不含增值税)向B 公司提供W 型机器12 台。
A 公司销售部门提供的资料表明,向长期客户——B 公司销售的W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台;向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。
2010 年12 月31 日,W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。
在本例中,能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定,库存的10 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。
在这种情况下,W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/ 台为基础确定。据此,W 型机器的可变现净值=30×10-0.1×10=300-1=299(万元)低于W 型机器的成本(300 万元),应按其差额1万元计提存货跌价准备(假定以前未对W 型计提存货跌价准备)。如果W 型机器的成本为280 万元,则不需计提存货跌价准备。
【例10-2】2010年12月31日,甲公司库存原材料——B材料的账面价值(成本)为100000元,市场购买价格总额为100000元。假设不发生其他购买费用;由于B材料市场销售价格下降,市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降,其市场销售价格总额由300000元降为240000元,但生产成本仍为270000元。将B材料加工成W2型机器尚需投入130000元,估计销售费用及税金为20000元。
根据上述资料确定2010年12月31日B材料的价值的步骤如下:
(1)计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值:
W2型机器的可变现净值=W2型机器估计售价-估计销售费用及税金
=240000-20000=220000(元)
(2)将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较:
W2型机器的可变现净值220000元小于其成本270000元,即B材料价格的下降和W2型机器销售价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于其成本,因此,B材料应按可变现净值计量。
(3)计算该材料的可变现净值,并确定其期末价值:
B材料的可变现净值=W2型机器估计售价-将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=240000-130000-20000=90000(元)
B材料的可变现净值90000元小于其成本l00000元,因此,B材料的期末价值应为其可变现净值90000元。
【例10-3】甲公司期末A原材料的账面余额为250万元。该原材料专门用于生产与某公司所签合同约定的40台A产品。该合同约定每台售价10万元(不含增值税)。将该A原材料加工成40台A产品尚需加工成本每台为4万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费2万元(不含增值税)。
A原材料可变现净值的计算步骤如下:
(1)A产品的可变现净值=40×10-40×1=360(万元);
(2)A产品的成本=250+40×4=410(万元)
(3)由于A产品的可变现净值360万元低于A产品的成本410万元,表明A原材料应该按可变现净值计量。
(4)A原材料可变现净值=40×10-40×4-40×2=160(万元)
(5)A原材料计提=250-160=90(万元)
甲公司编制会计分录如下:
借:资产减值损失—计提的存货跌价准备 90
贷:存货跌价准备 90
【例10-4】甲公司2010年12月31日库存A型设备l2台,账面价值(成本)为510000元。2010年11月15日甲公司与乙公司签订的销售合同约定,2011年1月20日,甲公司应按每台500000元的价格向乙公司提供A型设备8台。根据甲公司销售部门提供的资料,甲公司向其长期客户——乙公司销售A型设备的平均运杂费等销售费用为3500元/台;向其他客户销售A型设备的平均运杂费等销售费用为2800元/台。2010年12月31日A型设备的市场销售价格为530000元/台。
假定不考虑相关税费,根据上述资料确定甲公司A型设备的可变现净值:
(1)签订销售合同。
10台A型设备的可变现净值=A型设备的合同价格-估计销售费用
=500000×8-3500×8=3972000(元)
(2)2台的A型设备的可变现净值=530000×4-2800×4=2108800(元)。