2 资产负债表日后事项调整举例

【例16-4】资产负债表日后事项调整举例（1）

甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2×22年8月销售给乙公司一批物资。甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2×22年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2×22年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。2×23年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙两公司均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2×22年所得税汇算清缴均在2×23年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

本例中，2×23年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×22年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利。因此，两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2×22年所得税汇算清缴均在2×23年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

1.甲公司的账务处理

（1）2×23年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产。

借：以前年度损益调整 1000000

贷：其他应付款 1000000

借：应交税费——应交所得税 250000

贷：以前年度损益调整（1000000×25%）250000

借：应交税费——应交所得税 750000

贷：以前年度损益调整 750000

借：以前年度损益调整 750000

贷：递延所得税资产 750000

借：预计负债 3000000

贷：其他应付款 3000000

借：其他应付款 4000000

贷：银行存款 4000000

注：2×22年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。

借：利润分配——未分配利润 750000

贷：以前年度损益调整 750000

（3）因净利润变动，调整盈余公积。

借：盈余公积 75000

贷：利润分配——未分配利润（750000×10%）75000

（4）调整报告年度财务报表。

①资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产75万元，调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元，调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。

资产负债表略。

②利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。

利润表略。

③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。

所有者权益变动表略。

2.乙公司的账务处理

（1）2×23年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税。

借：其他应收款 4000000

贷：以前年度损益调整 4000000

借：以前年度损益调整 1000000

贷：应交税费——应交所得税 1000000

借：银行存款 4000000

贷：其他应收款 4000000

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。

借：以前年度损益调整 3000000

贷：利润分配——未分配利润 3000000

（3）因净利润增加，补提盈余公积。

借：利润分配——未分配利润 300000

贷：盈余公积 300000

（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）。

①资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。

②利润表项目的调整：调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。

③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调增270万元。

【例16-5】资产负债表日后事项调整举例（2）

甲公司2×22年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率13%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2×22年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2×23年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2×23年2月28日完成2×22年所得税汇算清缴。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，所以，在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的账务处理如下。

（1）2×23年1月12日，调整销售收入。

借：以前年度损益调整 1200000

应交税费——应交增值税（销项税额）156000

贷：应收账款 1356000

（2）调整销售成本。

借：库存商品 1000000

贷：以前年度损益调整 1000000

（3）调整应缴纳的所得税。

借：应交税费——应交所得税 50000

贷：以前年度损益调整 50000

（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配。

借：利润分配——未分配利润 150000

贷：以前年度损益调整 150000

（5）调整盈余公积。

借：盈余公积 15000

贷：利润分配——未分配利润 15000