【例子案例】更换发票，贪污现金

情况：2×22年12月，查账人员对一家高档家具经营企业B企业进行账务检查。在审阅现金日记账时，发现8月21日付字41号凭证的摘要记录为“支付购买小叶紫檀木款项”，金额为800元。该笔账务处理不符合常理，因紫檀木为高档木材，价格高昂，该企业在以往购买时均是大额、批量购买并应以转账的方式支付价款，此处却以现金支付购买价款，存在值得引起查账人员怀疑的因素。因此，查账人员实施了进一步的查证，以查明是否存在贪污现金的行为。

查证：查账人员首先调出该笔凭证，其发票（号码为0865号）列明由王某从甲企业购入印度小叶紫檀木100千克，单价为4000元/千克，总价款为400000元，货款已付（签发转账支票399000元，另付现金1000元），货物已验收。为了进一步追查，查账人员到供货单位甲企业进行调查，甲企业会计资料显示：2×22年8月21日向B企业销售小叶紫檀木100千克，其开具的销售发票号码为0688号，单价为3990元/千克，总价款为399000元，收到B企业开出的399000元转账支票。由此查账人员发现，购销双方的发票号码、交易金额均不相同，进一步证明了王某存在贪污现金的行为。查账人员又进一步查找0865号发票，最后在甲企业的下属加工厂找到了该发票。据有关人员回忆，0865号发票是王某自己开的，其在开票前先把报销联撕去。

在事实面前王某如实交代了偷换发票、贪污企业现金的问题，并退回贪污款项并接受了罚款500元的处罚。

账务调整：对上述违规操作应当进行如下账务调整。

借：库存现金 1500

贷：原材料 1000

营业外收入——罚款收入 500

案例点拨：查账人员在检查企业账目时，除了要了解被查单位的相关规定，还应当对交易事项、结算方式的合情、合理性进行分析。若某笔账务处理显示的交易事项等不符合常理，则应当对其予以重点关注。不合常理的交易通常可能表明存在潜在的舞弊事项，应当实施进一步的调查求证，确定非常事项是否存在舞弊行为。

库存现金违规操作检查

1.对挪用现金的检查

针对出纳人员挪用现金的检查，应抽查核对现金日记账与总账金额是否一致。如果不一致，则应当采取进一步的检查措施。在监盘被查企业的库存现金时，如果发现以白条抵库或金额较大的盘亏现象，则应当通过复查、核对与调查有关的会计资料来查证其是否存在挪用现金的事实。

针对领导挪用现金的检查，应审阅“其他应收款”明细账中的相关记录，检查其中有无属于领导个人长期挂账的问题。如果存在这一现象，再抽调会计凭证进行账证核对，从而证实是否为挪用现金问题，必要时应当追踪被挪用现金的去向，并向相关人员进行询问查证。

2.对现金收入不入账或少入账的检查

（1）对截留现金销售收入的检查方法。在检查企业是否存在经办人员截留现金销售收入这一违规操作时，应当将销售收入明细账与库存商品、原材料等明细账加以核对，查找有无库存商品、原材料等明细账上有销售记录，而销售收入明细账中却无对应收入，或者是前者大于后者的情况，如果存在此种现象，应当进行进一步的查证。

（2）对非法侵占出售其他财产的检查方法。检查固定资产、低值易耗品等资产的明细账，并检查报废物资的残值处理记录，如果账上没有相关记录，则存在将残值存入“小金库”的可能性，应当以此为线索进行进一步的查证。

（3）对截留各种罚款收入的检查方法。调查了解企业有无收取罚款而未开具收据的情况，还可以核对企业的罚没款收据的编号是否连续，以查证是否有以撕票或匿票的形式将罚没款存入“小金库”的问题。

3.对虚列支出、虚报冒领的检查

在检查是否存在虚列支出的情况时，首先要审阅企业的成本、费用支出明细账以及会计凭证，审核凭证的合理、合法性，如存在涂改原始凭证或报销凭证未经审核或有关签字模糊、报销事项不符合相关规定或无正当理由等，应进一步向有关人员或单位核实，如存在不符事项应当进一步调查是否存在虚报或虚列支出的情况。

核对被查企业工资结算单与职工名册，检查是否存在向非本单位人员发放薪酬的情况；核对工资结算单与考勤记录，检查是否存在虚列奖金津贴的现象；另外，还要检查代扣代发款项是否属实。必要时，还应当向被查企业的员工进行询问，检查是否存在利用工资结算之机虚列支出，套取现金的舞弊行为。

4.对隐匿回扣、佣金等相关支出的检查

检查有关材料采购记录，分析被查企业在购买过程中是否存在舍近求远或者采购价格明显高于市场均价等情况。如果存在这一现象，应当向相关人员询证，调查分析是否有以此收取对方回扣或好处费，而将其存入“小金库”的情况。

审阅生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、营业外支出等成本费用明细账，并结合现金日记账中的记录，检查有无直接列明回扣费或好处费的问题。

审阅主营业务收入、其他业务收入明细账以及现金日记账中的冲销记录，检查其是否存在以假退货方式支付回扣或好处费的问题。