【例子案例】假借备用金挪用公款

【情况】2×23年，查账人员在对A企业其他应收款账务进行检查时，发现“其他应收款”明细账中的一项记录的摘要为拨付备用金，而根据A企业的备用金管理规定来看，其采用的是定额备用金管理制度，即在拨付备用金时不会通过“其他应收款”来进行账务处理。因此，查账人员怀疑其中存在挪用现金的行为。

【查证】为了证实这一怀疑，查账人员将该笔记账凭证（3月15日记字第22号）调出。该凭证中记录的备用金金额为20000元，但是在后附的原始凭证上，借款单位为空白，领款人为A企业的会计，于是查账人员向该会计进行询问查证。经询问，该会计承认该笔款项是“暂借”企业的，查账人员经进一步了解得知，该会计于前期了解到近期股市出现一片利好景象，于是就想到股市中获利，但迫于没有闲置资金，在利益的驱使下就想到“暂借”企业资金的方法。此事项经查实后，该名会计表示愿意立即归还该笔款项并接受罚款1000元的处罚。

【账务调整】对上述违规操作应当进行如下账务调整。

借：库存现金 21000

贷：其他应收款 20000

营业外收入——罚款收入 1000

【案例点拨】查账人员应当结合被查单位的相关规章制度进行查账，若发现存在一些不符合规定的账务处理，则相关人员存在实施舞弊的嫌疑，应当对此予以重点关注并实施进一步的检查。

库存现金违规操作检查

1.对挪用现金的检查

针对出纳人员挪用现金的检查，应抽查核对现金日记账与总账金额是否一致。如果不一致，则应当采取进一步的检查措施。在监盘被查企业的库存现金时，如果发现以白条抵库或金额较大的盘亏现象，则应当通过复查、核对与调查有关的会计资料来查证其是否存在挪用现金的事实。

针对领导挪用现金的检查，应审阅“其他应收款”明细账中的相关记录，检查其中有无属于领导个人长期挂账的问题。如果存在这一现象，再抽调会计凭证进行账证核对，从而证实是否为挪用现金问题，必要时应当追踪被挪用现金的去向，并向相关人员进行询问查证。

2.对现金收入不入账或少入账的检查

（1）对截留现金销售收入的检查方法。在检查企业是否存在经办人员截留现金销售收入这一违规操作时，应当将销售收入明细账与库存商品、原材料等明细账加以核对，查找有无库存商品、原材料等明细账上有销售记录，而销售收入明细账中却无对应收入，或者是前者大于后者的情况，如果存在此种现象，应当进行进一步的查证。

（2）对非法侵占出售其他财产的检查方法。检查固定资产、低值易耗品等资产的明细账，并检查报废物资的残值处理记录，如果账上没有相关记录，则存在将残值存入“小金库”的可能性，应当以此为线索进行进一步的查证。

（3）对截留各种罚款收入的检查方法。调查了解企业有无收取罚款而未开具收据的情况，还可以核对企业的罚没款收据的编号是否连续，以查证是否有以撕票或匿票的形式将罚没款存入“小金库”的问题。

3.对虚列支出、虚报冒领的检查

在检查是否存在虚列支出的情况时，首先要审阅企业的成本、费用支出明细账以及会计凭证，审核凭证的合理、合法性，如存在涂改原始凭证或报销凭证未经审核或有关签字模糊、报销事项不符合相关规定或无正当理由等，应进一步向有关人员或单位核实，如存在不符事项应当进一步调查是否存在虚报或虚列支出的情况。

核对被查企业工资结算单与职工名册，检查是否存在向非本单位人员发放薪酬的情况；核对工资结算单与考勤记录，检查是否存在虚列奖金津贴的现象；另外，还要检查代扣代发款项是否属实。必要时，还应当向被查企业的员工进行询问，检查是否存在利用工资结算之机虚列支出，套取现金的舞弊行为。

4.对隐匿回扣、佣金等相关支出的检查

检查有关材料采购记录，分析被查企业在购买过程中是否存在舍近求远或者采购价格明显高于市场均价等情况。如果存在这一现象，应当向相关人员询证，调查分析是否有以此收取对方回扣或好处费，而将其存入“小金库”的情况。

审阅生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、营业外支出等成本费用明细账，并结合现金日记账中的记录，检查有无直接列明回扣费或好处费的问题。

审阅主营业务收入、其他业务收入明细账以及现金日记账中的冲销记录，检查其是否存在以假退货方式支付回扣或好处费的问题。