广州黑石贸易有限公司关税的纳税申报

广州黑石贸易有限公司主要从事金属材料、五金交电和矿产品的进出口业务，拥有进出口经营权，单位代码为 5235648951，纳税人识别号为 440105984567861618。2018年5月发生的各项业务如下。

【业务1】从加拿大购入一批未锻轧锑用于生产，货物于5月5日运达广州港，该货物采用实际成本计价。该货物的成交价格见商业发票（表 3-1）。运抵广州港的运杂费如表3-2所示，保险费率为0.25%。汇率1∶6.21。

【业务2】从德国进口一批蓝宝石衬底用于销售，5月6日运抵广州港。商业发票列明的总价款为EUR 300 000 FOB Hamburg，有关运保费结算清单列明运保费12 000欧元，收到进口佣金9 000欧元，支付进口港务费10 000元和外运劳务费9 000元。汇率1∶8.58。原始凭证略。

【业务3】接受国内一家企业委托代理从美国进口一批人造石墨，5月10日运抵广州港。已收到对方预付进口外汇 110 000 美元。该批货物的到岸价格为 110 000 美元，代理手续费按到岸价格的5%收取。汇率1∶6.21。原始凭证略。

【业务4】向美国出口合金生铁5吨，以到岸价格317 360美元成交，其中境外运费为4 680美元，保险费为2 980 美元。出口佣金为明佣，按 4%计算。收款方式为信用证。汇率 1∶6.21。5月 15 日运抵广州海关监管场所。原始凭证略。

【业务5】5月20接受兴隆公司委托出口一批铌铁到荷兰，合同注明成交价格为68 000欧元（FOB）。代理手续费为3%。汇率为1∶8.58。原始凭证略。

上述业务是在关税的会计核算中常见的，应该怎样进行会计核算？

根据纳税人的会计记录核算应纳出口关税

生产企业或外贸企业的自营出口业务，应在“税金及附加”账户下核算出口产品应缴纳的关税，并在期末将发生的关税转入“本年利润”账户。同时，在“应交税费”账户下设“应交税费——应交出口关税”账户。计提关税时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交出口关税”账户；缴纳关税时，借记“应交税费——应交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可以不通过“应交税费——应交出口关税”账户核算，直接在缴纳关税时借记“税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。

【引例分析——业务4】

【业务4】的会计分录如下：

（1）发出货物，向银行办妥交单手续时：

借：应收账款——应收外汇账款——××客户（$317 360×96%×6.21）　 1 891 973.38

主营业务收入——自营出口销售收入——佣金（$317 360×4%×6.21）　78 832.22

贷：主营业务收入——自营出口销售收入——合金生铁　　　　　　　 1 970 805.60

（2）支付运费和保险费时：

运保费=（4 680+2 980）×6.21=47 568.60（元）

借：主营业务收入——自营出口销售收入——合金生铁　　　　　　　　　47 568.60

贷：银行存款——美元户（$7 660×6.21）　　　　　　　　　　　　　　47 568.60

（3）计提出口关税时：

出口货物关税关税价格=（1 970 805.6-78 832.22-47 568.60）÷（1+20%）≈1 537 004（元）

应交出口关税税额=1 537 004×20%=307 400.80（元）

借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　307 400.80

贷：应交税费——应交出口关税　　　　　　　　　　　　　　　　　307 400.80

（4）实际缴纳出口关税时：

借：应交税费——应交出口关税　　　　　　　　　　　　　　　　　307 400.80

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　307 400.80

（5）收到银行结汇水单时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 891 973.38

贷：应收账款——应收外汇账款——××客户　　　　　　　　　　　1 891 973.38

（6）期末结转缴纳关税时：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　307 400.80

贷：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　307 400.80