审计职业道德规范制定的必要性

任何一种职业的存在和发展，都离不开社会对其的理解和支持。而通过公布自身约束机制来获得外界对该职业的理解与支持，无疑是一种有效而必要的手段。在这种情况下，审计职业道德规范的制定便应运而生了。

1.审计服务的“社会公众性”需要审计职业道德

注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师作为独立鉴证人，能够站在客观独立的立场对企业提供的财务报表进行审计，并表达其客观、公允的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据，这也是注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展的根本原因。而所谓的财务报表使用人，可泛指为社会公众。它既包括现有和潜在的投资人、债权人，也包括政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士。

社会公众在很大程度上依赖企业提供的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的基础，注册会计师接受被审计单位的委托并向其收取费用。虽然从表象来看，注册会计师服务的对象是被审计单位，但从本质上讲，其服务的对象却是社会公众。这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。

从审计服务的成果来看，会计师事务所所提供的审计服务成果——审计报告一经产生即可直接为社会所用，其服务对社会产生的影响区别于律师事务所提供的服务，后者服务的结果还需要通过法官的评判才能对社会产生影响。因此，服务于社会公众的审计职业，客观上便需要建立一套高水准的职业道德规范体系，在道德操守上约束审计人员职业行为，促使其不断提高审计质量，以此获得社会公众的信任。

2.信息的不对称性需要审计职业道德

随着经济活动的日趋复杂，会计信息内容不断扩充，审计技术标准也随之提高。客户及广大社会公众受信息不对称的限制，无法对审计人员所提供审计服务的质量进行评价。

同时，由于审计技术的复杂性，社会公众也很难分清审计人员是在恪尽职守的情况下出现的可容忍误差，还是故意利用审计技术的复杂性所犯的非容许错误。因此，需要制定一套标准的职业道德规范，以便在审计职业内部对审计服务的质量进行评价和约束。

3.审计职业自身生存和发展需要审计职业道德

现代社会竞争日益激烈，审计职业界也是如此。激烈竞争迫使审计人员更关注于拉拢客户或谋求客观利润而忽视了对审计服务质量的保证。

比如，审计人员由于不想失去客户而做出让步，从而丧失独立性和客观性；为了争夺客户而压低收费，在收费较低的情况下，出于成本效益原则的考虑而不得不压缩审计程序，等等。这些情况都会使审计服务的质量大打折扣，影响到服务对象的利益，从而引发审计风险。因此，制定一套职业道德规范体系，指导审计职业界进行行业内自我约束便显得十分必要。